De una manera sencilla podríamos definir a una operación de importación de bienes como la adquisición realizada a uno a varios proveedores ubicados en paises distintos del que se ubica el comprador (cliente).
En esta oportunidad y con la finalidad de exponer el tratamiento contable de una operación de importación es que nos vamos a centrar en una Importación Definitiva de Bienes; digo esto por cuento en la operatividad aduanera vamos a encontrar que una mercancía puede ingresar al país acogiéndose a uno de los regímenes aduaneros establecidos, del cual porsupuesto que el referido a la importación definitiva, está referida al ingreso de mercancías al país de una manera permamente, los mismo que al nacionalizarse, estos puedes ser comercializados, consumido, etc.
Un aspecto que es necesario que debe considerar todo profesional de la contabilidad es que al realizar toda compra, para que se complete el registro de dicha operación en la contabilidad de la empresa es que debe realizarse la medición inicial que es el valor al que se va ingresar como activo de la empresa (existencias en nuestros presente caso); la medición inicial consiste en determinar a cuanto asciende el COSTO DE ADQUISICION total y porsupuesto el costo de adquisción unitario, que es lo que vamos a consignar a cada producto cuando estos es llevado el control en los kardex de la empresa.
Hablara del costo de adquisición es aplicar lo establecido en el párrafo 11 de la NIC 2 EXISTENCIAS, así también el 6to párrafo del artículo 20º de la Ley delimpuesto a la Renta y demás normatividad relacionada; de ellas vamos a concluir que el costo de adquisición viene a ser la sumatoria del valor FOB más todas aquellas operaciones que están directamente relacionadas a la compra importada (caso del flete, seguro, comisiones, impuestos no utilizables posteriormente, descuentos, etc) y que han sido necesarios para que las referidas existencias sean puestos en un lugar, listos para su venta o utilización en la producción.
De lo expuesto, es necesario saber que en una operación de importación, frecuentemente se van a dar las siguientes operaciones representadas todas ellas con su respectiva documentación, de las cuales, el monto de ellas han de ser considerados para la determinación del costo de adquisción, así se tiene:
1. Factura Comercial (invoice)
2. Bill o Ladin (Flete marítimo) ó, Carta porte (flete aéreo)
3. Factura o documento emitido por la Cía de Seguro
4. DUA (Advalorem, IGV, IPM, etc) emitido por SUNAT/Aduanas
5. Factura flete local
6. Factura comisión del agente aduanero
7. Factura por Carga y Descarga
8. Factura por Manipuleo de documentos (handling)
9. Otros
Es necesario conocer que la documentación antes indicada es más seguro que siempre se van a presentar en uan importación, por lo que el personal de contabildad debe tenerlos bien claro con la finalidad de que pueda realizar las coordinaciones del caso con el área encargada de la operación con la finalidad de que toda la documentación sea considerada en los registros mensuales (caso del Registro de Compras) y además se determine el costo de adquisición de manera exacta, por cuanto estos van a servir para la valorización de los productos en los kardex.
A manera de ejemplo, vamos a pasar a describir y exponer datos de la documentación para luego realizar la respectiva contabilización de cada una de ellas:
1. FACTURA COMERCIAL (invoice). Este documento es emitido por el proveedor del exterior; en ella se detalla los bienes que se está importando.
Datos:
Valor FOB en USD....................26,465.50
Tipo de Cambio................................2.811
Tipo de Cambio................................2.811
--------------- x ---------------
60 COMPRAS............................................74.394,52
602 Materias Primas
A...42 CTASxPAG.COMERC.-TERCEROS..................74.394,52
.....421 Fact., boletas y comprob.de pago por pagar
.....4212 Emitidas
.....42122 Facturas por pagar ME
--------------- x ---------------
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR...........74.394,52
284 Materias Primas
2842 Materias Primas importadas
A...61 VARIACION DE EXISTENCIAS.......................74.394,52
.....612 Materias Primas
--------------- x ---------------
2. FLETE (freight); dependiendo del tipo de transporte, también se determinará el documento sustento, así se tiene que si se trata de un transporte internacional marítimo, el documento a recibir debe ser el Bill of Lading (BL); en el caso de un transporte aéreo, el documento será la carta porte aéreo, y si fuese un transporte terrestr, el documento a recibir es la carta porte terrestre.
Datos:
Valor en USD..................................1,200.00
Tipo de Cambio....................................2.809
Tipo de Cambio....................................2.809
--------------- x ---------------
60 COMPRAS.............................................3.370,80
609 Costos vinculados con la compra
6091 Costos vinc. con la compra
60911 Costos de Transporte
A...42 CTASxPAG.COMERC.-TERCEROS..................3.370,80
.....421 Fact., boletas y comprob.de pago por pagar
.....4212 Emitidas
.....42122 Facturas por pagar ME
.....421 Fact., boletas y comprob.de pago por pagar
.....4212 Emitidas
.....42122 Facturas por pagar ME
--------------- x ---------------
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR..................3.370,80
284 Materias Primas
2842 Materias Primas importadas
A...61 VARIACION DE EXISTENCIAS.........................3.370,80
.....612 Materias Primas
--------------- x ---------------
3. SEGURO. Es frecuente que toda mercancía sea asegurada, esto debe confirmarse con la finalidad de incluirla al costo del producto; de ser el caso la Cía de Seguros envía un factura o documento equivalente.
Datos:
Valor en USD..........................600.00 + IGV
TC a emplear..............................2.814
Valor en USD..........................600.00 + IGV
TC a emplear..............................2.814
--------------- x ---------------
60 COMPRAS............................................1.687,20
609 Costos vinculados con la compra
6091 Costos vinc.con la compra
60912 Otros costos vinculados
A...42 CTAS POR PAG.COMERC.-TERCEROS..........1.687,20
.....421 Fact, boletas y comprob.de pago por pagar
.....4211 No emitidas
.....42112 Documentos en ME
--------------- x ---------------
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR.................1.687,20
284 Materias Primas
2842 Materias Primas importadas
A...61 VARIAC.DE EXISTENCIAS.............................1.687,20
612 Materias Primas
--------------- x ---------------
4. Declaración Unica de Aduana (DUA). Este documento es emitido por la autoridad aduanera, en ella el importador procede a declarar las mercancías que está importando y del cual debe proceder a pagar los derechos aduaneros y demás impuestos que gravan la importación.
Para fines de apreciar su contabilizción, vamos a exponer la información contenida en una DUA de importación, el mismo que está expresado en dólares americano, el TC que vamos a emplear es de 2.814 para llevarlo a la moneda nacional, que es como va a ir consignado en la contabilidad de la empresa; antes de continuar, es de comentarle también que toda DUA contiene información referencial y una información que si es materia de contabilización, en nuestro caso, el importe referencial asciende a USD 28,265.50, y el importe a pagar (que es lo que se contabilza) asciende a USD 9,406.76:
DETALLE...................................USD
-------------------------------------------------
FOB....................................26,465.50
Flete......................................1,200.00
Seguro.....................................600.00
Ajuste Valor.................................0.00
-------------------------------------------------
VALOR ADUANA.............28,265.50
Ad Valorem..........................3,391.86
Sobretasa....................................0.00
Derecho específico.....................0.00
ISC................................................0.00
IPM 2%.....................................633.15
IGV 17%................................5,381.75
Derecho Antidumping.................0.00
Servicio Despacho......................0.00
Interés Compensatorio................0.00
---------------------------------------------------
TOTAL A PAGAR.................9,406.76
Como le comentaba, la primera parte es referencial, la parte que se contabiliza es lo realmente pagado que en el presente caso asciende a US$ 9,406.76, al cual le vamos a aplicar el TC 2.814:
--------------- x ---------------
60 COMPRAS....................................9,544.69
609 Costos vinc. con la compra
6091 Cost.vinc.con la compra
60912 Otros costos vinculados
40 TRIB.SIST.PENS.SALUD.........16,925.92
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV Crédito Fiscal
A...42 CTAS POR PAGAR COM.-TERC..................26,470.62
.....421 Fact, bol y comp.de pago x pagar
.....4212 Emitidas
.....42122 Documentos en ME
--------------- x ---------------
28 EXIST. POR RECIBIR..................9,544.69
284 Materias Primas
2842 Materias Primas importadas
A...61VARIACION DE EXISTENCIAS.......................9,544.69
.....612 Materias Primas
--------------- x ---------------
5. Hoja Adicional por el Pago de la Percepción del IGV. De corresponder, el importador debe abonar a SUNAT/Aduanas el importe de la percepción (10%, 5% y/o 3.5%; según corresponda); esto es en aplicación de lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia Nº 203-2003/SUNAT.
6. Factura emitida por el Agente de Aduanas. Es frecuente que el proceso de nacionalización de la meracncía sea realizada por un especialista, siendo este el agente aduanero, quien por sus servicios, procede a establecer sus honorarios elcual es trasladado a través de una factura.
7. Servicio de estiba y desestiba. Es un servicio de gruas que permiten bajar del buque, los contenedores que contienen las mercancías importadas.
8. Flete local. Es el servicio de trasnporte del local aduanero al local de la empresa.
9. Servicio Handling. Es un servicio de manipuleo de documentos en la tramitación de la nacionalización de las mercancías importadas.
Como les mencionaba, las operaciones cuya documentación he pasado a detallar, son las que frecuentemente se dan en una operación de importación; esto es de importancia saberlo por cuanto, ello va a permitirnos determinar a cuanto asciende el COSTO DE ADQUISICION de la compra que se está realizando.
La determinación del COSTO DE ADQUISICION, es una obligación contable, por cuanto esto representa la medición inicial de toda compra, sea cualquiera la adquisición que se esté realizando (activo fijo, existencias, etc).
La obligación contable de la determinación del costo de adquisición la vamos a poder contemplar en el numeral 11 de la NIC 2 EXISTENCIAS, que a la letra expone lo siguiente:
Numeral 11 de la NIC 2 EXISTENCIAS:
"11. El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición."
En lo TRIBUTARIO, esto también es de suma importancia, así se tiene que la exigencia la vamos a ubicar en el artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Rentas (Decreto Supremo Nº 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta); del cual se expone lo siguiente:
Numeral 1 del 6to párrafo del artículo 20º de la ley del IR:
"1) Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carácter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición o enajenación de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente. En ningún caso los intereses formarán parte del costo de adquisición."
